Ngày 31/5/2025, Bộ Tài chính đã chính thức ban hành Thông tư 32/2025/TT-BTC, một văn bản pháp lý then chốt hướng dẫn việc thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế 2019, Nghị định 123/2020/NĐ-CP và đặc biệt là Nghị định 70/2025/NĐ-CP. Với hiệu lực từ ngày 01/6/2025, Thông tư 32/2025/TT-BTC đã thay thế hoàn toàn Thông tư 78/2021/TT-BTC, mang đến nhiều quy định mới và quan trọng về hóa đơn chứng từ, từ đối tượng sử dụng hóa đơn điện tử máy tính tiền cho đến cách xử lý hóa đơn sai sót.
1. Điểm mới đáng chú ý về ủy nhiệm lập hóa đơn
Thông tư 32/2025/TT-BTC đã sửa đổi một cách toàn diện quy định về ủy nhiệm lập hóa đơn, tạo điều kiện thuận lợi hơn cho doanh nghiệp:
- Loại bỏ yêu cầu về “quan hệ liên kết”: Không còn yêu cầu người bán và bên nhận ủy nhiệm phải có quan hệ liên kết. Thay vào đó, chỉ cần bên nhận ủy nhiệm đủ điều kiện sử dụng hóa đơn điện tử và không thuộc trường hợp ngừng sử dụng. Sự thay đổi này giúp mở rộng đối tượng có thể nhận ủy nhiệm xuất hóa đơn, mang lại sự linh hoạt hơn.
- Chi tiết hóa nội dung hợp đồng ủy nhiệm: Thông tư 32 2025 yêu cầu hợp đồng ủy nhiệm phải bao gồm các thông tin cụ thể như tên, địa chỉ, mã số thuế và cả chứng thư số của cả hai bên. Quy định này nhằm tăng tính minh bạch, bảo mật và giúp cơ quan thuế dễ dàng kiểm tra.
- Trách nhiệm của nền tảng thương mại điện tử: Thông tư 32/2025/TT-BTC quy định rõ: nếu hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh ủy nhiệm cho các nền tảng thương mại điện tử (TMĐT) lập hóa đơn, thì chính các nền tảng này phải có trách nhiệm thông báo với cơ quan thuế. Điều này phản ánh xu hướng phát triển của TMĐT và tăng trách nhiệm của các sàn giao dịch lớn.
- Tính nhất quán về phương pháp tính thuế: Thông tư 32 2025 yêu cầu hóa đơn do bên nhận ủy nhiệm lập phải phù hợp với phương pháp tính thuế (kê khai hoặc khoán) của bên ủy nhiệm, đảm bảo tính nhất quán trong kê khai thuế.
2. Quy định mới về ký hiệu hóa đơn và chứng từ khấu trừ thuế
2.1. Ký Hiệu Mẫu Số và Ký Hiệu Hóa Đơn Điện Tử
Để phân loại các loại hóa đơn một cách rõ ràng, Thông tư 32/2025/TT-BTC đã bổ sung các ký hiệu mới:
- Ký hiệu mẫu số: Bổ sung ký hiệu số 7 (hóa đơn TMĐT), số 8 (hóa đơn GTGT tích hợp biên lai thu thuế, phí, lệ phí), và số 9 (hóa đơn bán hàng tích hợp biên lai thu thuế, phí, lệ phí).
- Ký hiệu hóa đơn: Bổ sung ký hiệu chữ X cho hóa đơn thương mại điện tử.
2.2. Hướng Dẫn Mới Về Chứng Từ Khấu Trừ Thuế TNCN
Kể từ ngày 01/06/2025, tất cả các tổ chức khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) phải chuyển sang áp dụng chứng từ khấu trừ thuế TNCN điện tử theo quy định tại Nghị định 70/2025/NĐ-CP. Nếu phát hiện sai sót trên các chứng từ cũ, tổ chức phải lập chứng từ khấu trừ thuế TNCN điện tử mới để thay thế.
3. Các Trường Hợp Áp Dụng Hóa Đơn Điện Tử Đặc Thù
3.1. Hóa Đơn cho Hoạt Động Thuê Tài Chính
Thông tư 32/2025/TT-BTC quy định chi tiết về việc lập hóa đơn GTGT cho hoạt động cho thuê tài chính. Một số điểm nổi bật là yêu cầu tổng số thuế GTGT trên hóa đơn đầu ra phải khớp với thuế đầu vào và phải sử dụng ký hiệu “CTTC” trên hóa đơn. Khi bán tài sản thu hồi, cũng phải lập hóa đơn GTGT ghi rõ số tiền thuế GTGT đã xuất và giá trị còn lại của tài sản.
3.2. Hóa Đơn cho Giao Dịch Số Lượng Lớn
Để giải quyết vấn đề đối soát dữ liệu cho các giao dịch lớn và thường xuyên, Thông tư 32 2025 cho phép doanh nghiệp lập hóa đơn điện tử sau khi đã hoàn thành đối soát số liệu. Quy định này áp dụng cho các dịch vụ như:
- Sản phẩm phái sinh
- Suất ăn công nghiệp
- Dịch vụ của sở giao dịch hàng hóa
- Dịch vụ thông tin tín dụng
- Vận tải hành khách bằng taxi (đối với khách hàng doanh nghiệp)
4. Hướng Dẫn Cụ Thể Về Đối Tượng Sử Dụng Hóa Đơn Máy Tính Tiền
Thông tư 32/2025/TT-BTC nêu rõ, các doanh nghiệp có hoạt động bán hàng trực tiếp đến người tiêu dùng nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn có mã/không mã, hoặc chưa có đủ dữ liệu theo quy định, thì phải đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử khởi tạo từ máy tính tiền. Khi đã chuyển sang loại hóa đơn này và được cơ quan thuế chấp nhận, doanh nghiệp không được quay lại sử dụng các loại hóa đơn có mã/không mã trước đó.
Với những thay đổi toàn diện này, Thông tư 32/2025/TT-BTC không chỉ đơn giản hóa các thủ tục mà còn đảm bảo tính minh bạch, nhất quán trong hệ thống hóa đơn, chứng từ. Doanh nghiệp và người nộp thuế cần chủ động cập nhật và thực hiện đúng các quy định mới để tránh những rủi ro không đáng có.
Tổng hợp những ĐIỂM MỚI đáng lưu ý tại Thông tư 32/2025/TT-BTC về hóa đơn chứng từ (tiếp)
(6) Bổ sung chi tiết nội dung ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng kiêm tờ khai hoàn thuế
Thông tư 32/2025/TT-BTC đã bổ sung quy định chi tiết về nội dung của hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) kiêm tờ khai hoàn thuế. Hóa đơn này được chia thành 3 phần rõ ràng:
- Phần A (doanh nghiệp bán hàng lập): Ghi thông tin chi tiết về doanh nghiệp bán, khách hàng (bao gồm họ tên, quốc tịch, số hộ chiếu), thông tin hàng hóa (tên, số lượng, đơn giá, số seri, xuất xứ nếu là hàng nhập khẩu) và hình thức thanh toán.
- Phần B (cơ quan hải quan lập): Ghi lại kết quả kiểm tra hàng hóa, số thuế GTGT được hoàn theo quy định, cùng với chữ ký và tên của công chức hải quan kiểm tra.
- Phần C (ngân hàng thương mại lập): Ghi các thông tin liên quan đến việc hoàn thuế, bao gồm số hiệu chuyến bay, số tiền thuế hoàn và thời điểm thanh toán.
Việc quy định chi tiết này tại Thông tư 32/2025/TT-BTC giúp các bên liên quan dễ dàng hơn trong việc lập và kiểm tra hóa đơn, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quy trình hoàn thuế cho người nước ngoài.
(7) Bổ sung tiêu chí xác định người nộp thuế rủi ro cao về thuế
Một điểm mới rất đáng chú ý tại Thông tư 32 2025 là việc bổ sung các tiêu chí để xác định người nộp thuế có “rủi ro cao về thuế”. Người nộp thuế (doanh nghiệp, hộ kinh doanh) sẽ được coi là rủi ro nếu có dấu hiệu vi phạm một trong 5 tiêu chí sau:
- Chủ sở hữu hoặc người đại diện có hành vi gian lận, mua bán hóa đơn.
- Có các giao dịch đáng ngờ theo Luật Phòng, chống rửa tiền.
- Đăng ký địa chỉ trụ sở không rõ ràng hoặc kinh doanh ngoài địa điểm đã đăng ký.
- Người đại diện liên quan đến các doanh nghiệp đã ngừng hoạt động, có vi phạm về thuế.
- Có dấu hiệu rủi ro khác do cơ quan thuế xác định và có thông báo.
Việc xác định các tiêu chí này giúp cơ quan thuế quản lý chặt chẽ hơn, đặc biệt trong quá trình đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử.
(8) Cập nhật các mẫu biểu, tờ khai
Thông tư 32/2025/TT-BTC đã cập nhật và ban hành nhiều mẫu biểu mới để đồng bộ với các quy định tại Nghị định 70/2025/NĐ-CP, bao gồm:
- Mẫu 01/ĐKTĐ-HĐĐT (đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử).
- Mẫu 01/ĐKTĐ-CTĐT (đăng ký sử dụng chứng từ điện tử).
- Các mẫu hóa đơn và biên lai mới đi kèm.
3. Một số lưu ý quan trọng và câu hỏi thường gặp liên quan đến Thông tư 32/2025/TT-BTC
- Sử dụng hóa đơn cũ: Hóa đơn của cơ quan thuế đã đặt in theo quy định cũ vẫn được tiếp tục sử dụng để bán cho các đối tượng được phép mua hóa đơn.
- Sửa hóa đơn sai sót: Các hóa đơn giấy đã lập sai theo quy định cũ không được hủy, mà phải lập hóa đơn điện tử mới để thay thế. Hóa đơn mới phải ghi rõ “Thay thế cho hóa đơn Mẫu số… ký hiệu… số… ngày…”.
- Chương trình “Hóa đơn may mắn”: Nhà nước khuyến khích người tiêu dùng lấy hóa đơn điện tử khi mua hàng để tham gia chương trình “Hóa đơn may mắn”. Cơ quan thuế sẽ xây dựng kế hoạch tổ chức quay thưởng minh bạch.
Khuyến nghị cho doanh nghiệp và hộ kinh doanh: Để tuân thủ tốt nhất Thông tư 32/2025/TT-BTC và Nghị định 70, bạn nên:
- Rà soát lại toàn bộ quy trình lập, ký, gửi hóa đơn điện tử.
- Cập nhật phần mềm hóa đơn điện tử để phù hợp với các định dạng và nội dung mới.
- Hướng dẫn nhân sự kế toán nắm rõ quy trình xử lý hóa đơn sai sót.
